SERKAN YÜCEL OKTAY

ŞİRKETLERİN BANKAYA BORÇLARINA KARŞILIK TAŞINMAZ DEVRİNDE İSTİSNA

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5/1-f maddesi, bankalara ve finansman kuruluşlarına olan borçların tasfiyesi amacıyla yapılan bazı varlık devirlerinde önemli vergi avantajları sağlamaktadır

Kurumlar Vergisi Kanunu 5/1-f maddesi ile bankalara borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış olan şirketler ile bunların kefillerinin ve ipotek verenlerin sahip olduğu taşınmazların bankalara ve finansman kuruluşlarına devrinden sağlanan hasılatın tasfiyesinde kullanılan kısma isabet eden kısmı kurumlar vergisinden istisnadır.

İstisnanın amacı borçlu olan kurumların istisna ile birlikte daha çok ekonomik fayda sağlayarak şirketlerin durumunun iyileşmesi hedeflenmektedir.

İstisnadan Yararlanacaklar

Şirketler (A.Ş.'ler ve Ltd. Şti.)

Kefiller

İpotek Verenler

Varlıklar

Taşınmazlar

İştirak Senetleri

Rüçhan Hakları

Kurucu Senetleri

İntifa Senetleri

Alacaklı Olabilecekler

Bankalar

Finansal Kiralama Şirketleri

Finansman Şirketleri

TMSF

Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar

Gayrimenkul devrinde en önemli husus taşınmaz ya da diğer varlıkların mutlaka banka ya da finansman kurumuna öncelikle devri gerekir. Daha sonra icra yoluyla ya da başka yolla satılması gerekir. Uygulamada yapılan en büyük yanlışlıkların başında bankaya devrinden önce icra yoluyla satılmasıdır. Bu şekilde satışlarda kesinlikle istisna olmamaktadır.

Ayrıca Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-r maddesine göre devir KDV'den istisnadır.

Örnek: Şirket aktifine 2.000.000,00 TL ile kayıtlı taşınmazın bankaya olan 8.000.000,00 TL borca karşılık 6.000.000 TL olarak bankaya devrinde istisna 4.000.000,00 TL'nin tamamından faydalanılır.

Ancak 12.000.000,00 TL'ye satışta ise borca karşılık kullanılan kısmı;

8.000.000,00 / 12.000.000,00 = 0,66667

10.000.000,00 * 0,66667 = 6.666.700,00 TL'si istisnadan faydalanılır.

Her ne kadar istisnanın amacına kısmen de karşı çıksam da şirketlerin ekonomik olarak kalkınması amaçlansa da muvazaa yoluyla taşınmazların devrinde büyük kârların vergi dışı kalması sağlanır. Şöyle ki; ödeme kabiliyeti varken kredi çekilip 1 ya da 2 taksit kredi aksatıp borca karşılık bankaya devirle büyük kazançlar vergi dışı kalabilir.

Bunun için kanuni düzenleme ile ödeme kabiliyeti olan şirketlerin istisna kapsamı dışında bırakılması sağlanabilir.